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中资金融机构应重视美国严打海外避税

美国在2010年3月颁布了《外国账户合规纳税法案》(下称法案)，法案将在2013年开始实施。该法案对全球的金融机构，包括中国的金融机构，将有重大的影响。

目前大多数欧美的金融机构已经着手实施前的准备工作。亚太地区和中国的一些金融机构也开始研究该法案。中国的金融机构现在应该开始深入了解该法案，以免一旦需要实施却措手不及，造成不必要的经济损失。

美国欲强迫外国金融机构

提供美国人海外账户信息

按美国的税法，美国的纳税人在国内和国外取得的所有收入都必须在美国缴纳所得税。美国纳税人包括美国公民，拥有美国合法长期居留权的居民，如美国绿卡持有者，和美国的公司。

美国的税收体制建立在纳税人主动申报的基础上。每年纳税人必须向税务机关如实申报自己的收入，纳税人一旦被查出谎报或瞒报收入将受到严厉的处罚，情节严重的还将受到刑事起诉。美国完善的税收体制使美国税务机关较容易地掌握纳税人在美国国内的收入情况，但是相比较下，海外的收入往往是税务合规的薄弱点。

一些金融业发达，法律健全，而且对外国人的资本收入不征所得税的国家和地区是美国人隐藏资产的首选地方，如瑞士、新加坡、中国香港等。美国政府深知美国纳税人在海外逃税的情况，但又缺乏有效的反避税手段，所以一直在探索怎样杜绝这一漏洞。

多年来美国政府一直寻求瑞士银行的合作，希望瑞士的银行能向美国政府提供美国人账户的信息，经过漫长的努力，近年来美国政府终于迫使某些瑞士银行向美国政府提供了美国人账户的信息。根据瑞士银行提供的信息，一些美国人还因避税罪而受到刑罚。美国政府意识到要通过法律的途径迫使外国银行向美国政府提供美国人账户的信息将耗费大量的时间和资源，而且很难达到预期的效果，所以美国国会在2010年3月通过了《外国账户合规纳税法案》，旨在促使全球的金融机构向美国政府提供美国人在海外的资产信息，以杜绝美国人逃避海外资产收入的纳税义务。

除了在美国开展业务的外国金融机构外，《外国账户合规纳税法案》对外国金融机构并不具备法律上的约束，它旨在通过经济惩罚的手段来迫使外国金融机构和美国政府合作。如果外国金融机构不愿意合作，则在得到直接或间接来源于美国的某种付款时将被扣30%的预提税。来源于美国的付款主要是和投资有关，如利息、红利、处置投资资产的总收益等。

如果外国金融机构愿意合规《外国账户合规纳税法案》，它们必须在2013年1月1日至6月30日和美国国税局签署一份合约，同意按该法案的要求向美国国税局提供美国人账户的信息。

按《外国账户合规纳税法案》，外国金融机构包括银行，证券经纪人，信托公司，某些保险公司，以及资产管理机构，如各类基金。但不包括外国中央银行，政府全资代理机构，国际组织等非营利性机构。法案的目的是要外国金融机构向美国政府提供美国账户的信息，所以对一些不会接纳美国客户的外国金融机构美国国税局采取了相对宽容的态度。

大多数中资金融机构

还没有足够重视

《外国账户合规纳税法案》出台后在世界各国金融界引起强烈反响。虽然它们对法案的宗旨表示理解，但合规该法案将使外国金融机构承担巨额开支。

据初步估算，一家大的跨国银行在合规上的开支可以高达数千万美元。这笔开支都得由外国金融机构自己承担，而得益的是美国政府。

许多国家政府也通过官方途径和美国政府进行磋商，争取最大限度地减少外国金融机构的负担。在2010年和2011年，美国国税局发布了多次公告，为法案的实施提供了一些指引。今年2月8日美国财政部终于颁布了金融业界等待已久的《外国账户合规纳税法案》拟定规则。规则长达数百页，可见合规的复杂性和美国政府执行该法的决心。

由于各国都有银行账户保密法，所以如何解决本国法律和美国法律的冲突是一个棘手的问题。许多国家和美国的税务双边协议，包括中-美税收协议，都有互通信息的条款，所以各国在道义上又无法反对美国寻求协助反避税的要求。一个能够解决各国保密法的难题，又能满足税收双边协议的义务的方法是通过国家政府间的信息互换。在美国财政部颁布拟定规则的同时，美国和西欧五个国家发表了一个联合声明，同意这些国家的金融机构通过政府间的信息交换来实施《外国账户合规纳税法案》。这些达成协议国家的金融机构可以将其美国账户的信息提供给自己本国的税务机关，由本国税务机关和美国税务机关互通信息。美国承认美国也应该帮助协议国家收集居住在美国的协议国公民的信息。

和其他国家的金融机构一样，中国的金融机构也面临着合规的挑战。中国各大银行和保险公司的客户数量庞大，合规可能会使它们增加监管，财务和营业上的负担。中国的金融机构现在和其他国家的金融机构在业务上的往来越来越密切，即使它们在美国没有直接投资，也很有可能有间接来源于美国的付款。所以它们如果决定不合规，也很难避免不合规的代价。目前中国大的金融机构已经开始重视《外国账户合规纳税法案》，着手了解它对中国金融机构的影响。但大多数金融机构还没有对它有足够的认识和重视。

如果要合规的话，中国的金融机构将不得不投入大量的时间和资源，而且还需要改变它们目前的监管和营运模式。合规关系到不同部门的利益，例如风险、合规、税务、法律、技术、客户关系、金融产品开发、营业、财务等部门，怎样协调各部门在合规中所起的作用是有效利用资源的关键。同时金融机构还需要和客户、服务提供方、第三方以及合作伙伴进行交流，使相关各方都能理解合规的要求。

中国的中小金融机构应该深入了解该法案，确认其机构是否够格得到视同合规的资格，以便大大减少合规的代价。中国的大金融机构应该开始着手制定合规的计划，筹划合规所需要的资源，同时和中国政府保持密切的联系，了解中国政府对《外国账户合规纳税法案》的立场。目前不能排除中国也会和美国政府达成国与国之间的协议的可能性，通过政府税务机关通报美国人在中国金融机构所开的账户。但是国与国的信息沟通模式并不能免除中国金融机构的合规义务，也不会减少需要合规而投入的资源